Chcielibyśmy przedstawić Państwu krótkie, autorskie, podsumowanie istotnych tematów podatkowych i prawa gospodarczego w roku 2025. Dotyczy to zarówno zmian w przepisach prawa podatkowego, jak i innych istotnych kwestii. Warto przeanalizować je pod kątem wpływu na Państwa działalność.
Podatek “minimalny” Pillar II
Od 1 stycznia 2025 r. mają wejść w życie przepisy ustawy implementująca do polskiego systemu prawnego dyrektywę Rady (UE) 2022/2523.
Wprowadza ona podatek minimalny, adresowany do międzynarodowych i lokalnych grup kapitałowych, których roczny globalny obrót przekracza 750 mln EUR.
Jego rolą ma być zapewnienie rozliczania przez takie podmioty podatku na poziomie co najmniej 15%.
Póki co projekt ustawy czeka na przyjęcie jej przez Sejm, natomiast ostateczny kształt przepisów powinien być znany jeszcze przed końcem roku.
JPK_CIT
W 2025 r. obowiązywać będą przepisy wprowadzające obowiązek raportowania JPK_CIT.
JPK_CIT zakłada raportowanie ksiąg rachunkowych w dwóch schemach (JPK_KR_PD – ewidencja księgowa, JPK_ST_KR ewidencja środków trwałych).
Zgodnie z przepisami ustawy przesyłanie plików JPK_CIT obowiązkowe będzie po roku podatkowym następującym po dniu:
- 31 grudnia 2024 r. – w przypadku:
- podatkowych grup kapitałowych,
- podatników i spółek niebędących osobami prawnymi, u których wartość przychodu uzyskanego w poprzednim odpowiednio roku podatkowym albo roku obrotowym przekroczyła równowartość 50 mln euro przeliczonych na złote według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski w ostatnim dniu roboczym poprzedniego odpowiednio roku podatkowego albo roku obrotowego;
- 31 grudnia 2025 r. – w przypadku podatników i spółek niebędących osobami prawnymi, obowiązanych do przesyłania pliku JPK V7M;
- 31 grudnia 2026 r. – w przypadku pozostałych podatników i spółek niebędących osobami prawnymi.
W praktyce oznacza to, że dla największych podatników i podatkowych grup kapitałowych, których rok podatkowy zaczyna się 1 stycznia 2025 r., pierwsze raportowanie JPK_CIT nastąpi do 31 marca 2026 r. i będzie obejmować dane za 2025 r.
Jednocześnie obecnie proceduje się w Sejmie przepis, w myśl którego Minister Finansów może wydać rozporządzenie aby zwolnić podatników z obowiązku przekazywania ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (plików JPK_ST_KR).
Podatek od nieruchomości
Od 2025 r. zmieniają się również przepisy dotyczące podatku od nieruchomości. Chociaż proces legislacyjny jest w toku, to ostateczna wersja przepisów powinna być już znana.
Najważniejsza zmiana to doprecyzowanie definicji budynków i budowli – konieczność zmian po wyroku Trybunału Konstytucyjnego. Budynkiem ma być obiekt wzniesiony w wyniku robót budowlanych, wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość jego użytkowania zgodnie z przeznaczeniem, trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych, oraz który posiada fundamenty i dach.
Z kolei za budynek nie będzie uznawany obiekt, służący do gromadzenia materiałów, którego podstawowym parametrem technicznym jest pojemność (czyli np. zbiornik).
W projekcie zawarto zamknięty katalog budowli podlegających opodatkowaniu (m. in. wymienione w załączniku do ustawy, określone części budowlane obiektów czy fundamenty).
Jednocześnie zawężony został katalog urządzeń budowlanych podlegających opodatkowaniu, wyłącznie do tych, które są bezpośrednio związane z budynkiem lub budowlą i niezbędne do ich użytkowania zgodnie z przeznaczeniem.
Poza opodatkowaniem pozostać mają tzw. obiekty małej architektury.
Dodatkowo, zmiany przewidują doprecyzowanie zasad opodatkowania podatkiem od nieruchomości garaży w budynkach mieszkalnych – uznawane będą za część mieszkalną budynku oraz zakres zwolnienia z podatku od nieruchomości budowli infrastruktury portowej – rozstrzygnięto, że zwolnienie z podatku od nieruchomości odnosi się do budowli infrastruktury portowej w portach morskich lub przystaniach morskich (w tym budowli infrastruktury, która zapewnia dostęp do portów morskich lub przystani morskich oraz zajętych pod nie gruntów).
Proponuje się przy tym przedłużenie do 31 marca 2025 r. możliwości złożenia deklaracji na podatek od nieruchomości przez przedsiębiorców, by dać im czas na dostosowanie do proponowanych zmian.
Zmiany w PIT i CIT
Z zapowiedzi Rządu wynikało, iż od 2025 r. ma zostać wprowadzona nowelizacja przepisów w zakresie podatku PIT i CIT dotycząca:
- IP Box – Rząd planował wprowadzić przepisy wyłączające korzystanie z IP Box przez jednoosobowych przedsiębiorców;
- fundacji rodzinnych – z zapowiedzi wynikało, że planowane zmiany zakłady wprowadzenie okresu przejściowego, który musiałaby odbyć fundacja, aby skorzystać z 15-proc. stawki CIT przy przekazywaniu jej aktywów na rzecz beneficjentów;
- daniny solidarnościowej – ustawodawca zamierzał objąć 4 – proc. daniną solidarnościową zarówno dochody z IP BOX jak i beneficjentów fundacji rodzinnych;
- komplementariuszy w spółkach komandytowych – zmiany miały dotyczyć zasad obliczania zryczałtowanego podatku dochodowego od przychodów komplementariuszy.
Jednakże na ten moment nie ma projektu ustawy w przedmiocie powyższych zmian, co budzi uzasadnione wątpliwości do tego czy zmiany zdołają wejść w życie z początkiem 2025 r. Z uwagi na wymagane vacatio legis uważamy, że to raczej nie nastąpi.
KSeF
Aktualnie proponuje się etapowe wejście w życie obowiązkowego KSeF:
- 1 lutego 2026 r. dla przedsiębiorców, których wartość sprzedaży (wraz z kwotą podatku) przekroczyła w 2025 r. 200 mln zł;
- 1 kwietnia 2026 r. dla pozostałych przedsiębiorców.
Tym samym rok 2025 powinien być rokiem przygotowania do wdrożenia do obowiązkowego KSeF.
Na ten moment czekamy na propozycje legislacyjne resortu, w tym kolejną wersję schemy czy zapowiadane uproszczenia.
CSRD
Projekt ustawy implementującej dyrektywę CSRD wpłynął do Sejmu 9 października.
Przypomnijmy, że w pewnym uproszczeniu chodzi tu o raportowanie określonych informacji z obszaru ESG.
Według projektu ustawy przepisy dotyczące raportowania mają wejść w życie 1 stycznia 2025 r.
Ustawa wprowadza na przedsiębiorców obowiązek raportowania wyników związany z zrównoważonym rozwojem według standardów ESG. Zgodnie z przepisami wdrażanej dyrektywy:
- od 2025 r. obowiązek raportowania będzie ciążył na dużych podmiotach zatrudniających ponad 500 pracowników oraz spełniające jeden z następujących kryteriów: suma bilansowa przekraczająca 50 mln euro albo przychody netto ze sprzedaży przekraczające 25 mln euro;
- od 2026 r. obowiązek raportowania będzie dotyczył pozostałe duże podmioty zatrudniające ponad 250 pracowników oraz spełniające jeden z następujących kryteriów: suma bilansowa przekraczająca 50 mln euro albo przychody netto ze sprzedaży przekraczające 25 mln euro.
- od 2027 r. obowiązek raportowania zostanie rozszerzony na małe i średnie podmioty z możliwością odłożenia zbierania danych i raportowania odpowiednio do 2028 i 2029 r. zatrudniające co najmniej 10 pracowników oraz spełniające jeden z następujących kryteriów: suma bilansowa większa niż 450 tys. euro albo przychody netto ze sprzedaży większe niż 900 tys. euro.
PIT kasowy
Od 1 stycznia 2025 r. będą obowiązywały przepisy dotyczące PIT-u kasowego. Będą mogli z niego skorzystać podatnicy, których przychód nie jest większy niż 250 tys. euro. PIT kasowy będzie ograniczony czasowo na okres 2 lat. Przedsiębiorca, który zdecyduje się w 2025 roku na kasowy PIT będzie musiał złożyć do urzędu skarbowego oświadczenie, że zamierza rozliczać się w tej formie.
Nowe limity
Znane są już limity podatkowe na 2025 rok dla statusu małego podatnika w podatku PIT i CIT oraz dla małego podatnika podatku VAT.
Dla przypomnienia status małego podatnika na gruncie podatku dochodowego mają podmioty, u których wartość ze sprzedaży w poprzednim roku nie przekroczyła równowartości 2 mln. euro. Przeliczenia tego limitu na walutę polską dokonuje się według średniego kursu euro ogłaszanego przez NBP, obowiązującego w pierwszym roboczym dniu października roku poprzedzającego rok podatkowy, w zaokrągleniu do 1000 zł.
Wobec czego ze statusu małego podatnika na gruncie PIT i CIT w roku 2025 skorzysta podatnik, u którego wartość ze sprzedaży (łącznie z VAT) w poprzednim roku nie przekroczyła 8 569 000 zł.
Z kolei status małego podatnika w VAT będzie miał podatnik, u którego wartość sprzedaży (wraz z kwotą podatku) nie przekroczyła w 2024 r. 8 569 000 zł.
Pozostałe
- Możliwe, że przyjęte zostaną zmiany w składce zdrowotnej – prawdopodobnie brak obowiązku składkowego w zakresie sprzedaży środków trwałych. Póki co nie ma jednak szczegółów legislacyjnych.
- Zwolnienie z obowiązku fiskalizacji – oczekujemy na przyjęcie nowego rozporządzenia, objecie obowiązkiem m. in. od kwietnia 2026 r. usług parkingowych.
- Zmiany w VAT – przyjęcie tzw. pakietu SME – m. in. stosowanie zwolnienia podmiotowego z uwagi na poziom obrotów dla podatników unijnych oraz przedłużenie funkcjonowania mechanizmu odwrotnego obciążenia podatkiem w odniesieniu do gazu czy energii, jak też zmiany w zakresie stosowania stawek na niektóre towary.
- E-doręczenia – od 1 stycznia 2025 r. wybrane zawody zaufania publicznego oraz nowo rejestrowane spółki będą zobowiązane posiadać adres do e-Doręczeń. Istniejące spółki będą do tego zobowiązane od 1 kwietnia 2025 r.
