Zgodnie z przepisami Ustawy PIT:
- opodatkowaniu podatkiem od dochodów z niezrealizowanych zysków podlega m.in. przeniesienie składnika majątku poza terytorium Polski, w wyniku którego Polska traci prawo do opodatkowania dochodów ze zbycia tego składnika majątku, przy czym przenoszony składnik majątku pozostaje własnością tego samego podmiotu, jednakże
- opodatkowaniu podlega również nieodpłatne przekazanie innemu podmiotowi położonego na terytorium Polski składnika majątku
– jeżeli w związku z tym przekazaniem Polska traci prawo do opodatkowania dochodów ze zbycia tego składnika majątku.
Podatniczka to polska rezydentka podatkowa. Planowała darowiznę udziałów (wartość ponad 4 mln zł) na rzecz syna, który nie jest polskim rezydentem podatkowym. W związku z tym przekazaniem Polska straci prawo do opodatkowania dochodów ze zbycia tego składnika majątku.
Podatniczka zadała Dyrektorowi KIS pytanie, czy taki transfer będzie opodatkowany podatkiem od dochodów z niezrealizowanych zysków („exit tax”)?
Zdaniem podatniczki obowiązek taki nie powstanie. Organ nie zgodził się z jej stanowiskiem.
Wojewódzki Sąd Administracyjny w Bydgoszczy interpretację uchylił. WSA wskazał, że opodatkowanie będzie mieć miejsce w zakresie składników związanych z działalnością gospodarczą. Za taką wykładnią przemawiają także wnioski płynące z interpretacji przepisów unijnych (dyrektywa ATAD).
Rozstrzygnięcie to podtrzymał NSA.
NSA zgodził się z WSA podkreślając, że podatek ten ma „z zasady” dotyczyć osób prawnych. Część państw członkowskich wprowadza regulacje w zakresie opodatkowania osób fizycznych co – w świetle prawa unijnego i orzecznictwa TSUE – jest dopuszczalne, ale i obarczone szeregiem warunków (w szczególności, z uwagi na swobody traktatowe). Dlatego też stosowanie wobec osób fizycznych musi wiązać się z kwestią działalności gospodarczej. Stąd WSA zasadnie uznał, że podatek nie będzie mieć zastosowania w zakresie majątku osobistego osoby fizycznej.
Wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 14 stycznia 2022 r., sygn. akt II FSK 12/21
