Przedstawiamy dziś drugą część naszej publikacji.
Co ważne, według art. 63u UoR, który jest zgodny z art. 19a ust. 9-10 Dyrektywy 2013/34/UE (Dyrektywy nowelizowanej przez Dyrektywę CSRD), jednostka zależna od jednostki dominującej mającej siedzibę lub miejsce sprawowania zarządu na terytorium Europejskiego Obszaru Gospodarczego, w tym jednostka dominująca niższego szczebla, jest zwolniona z obowiązku sporządzenia sprawozdawczości zrównoważonego rozwoju, jeżeli są spełnione łącznie następujące warunki:
- informacje dotyczące tej jednostki zależnej i jej jednostek zależnych są zawarte w sprawozdawczości zrównoważonego rozwoju grupy kapitałowej w sprawozdaniu z działalności grupy kapitałowej tej jednostki dominującej, sporządzonym zgodnie z przepisami prawa państwa Europejskiego Obszaru Gospodarczego;
- ta jednostka zależna ujawnia w swoim sprawozdaniu z działalności:
(a) informację, że skorzystała ze zwolnienia ze sporządzenia sprawozdawczości zrównoważonego rozwoju,
(b) nazwę i siedzibę jednostki dominującej, która sporządziła sprawozdawczość zrównoważonego rozwoju grupy kapitałowej,
(c) adres strony internetowej, na której udostępniono sprawozdanie z działalności grupy kapitałowej jednostki dominującej wraz ze sprawozdaniem z atestacji sprawozdawczości zrównoważonego rozwoju grupy kapitałowej, oraz w stosownych przypadkach, tłumaczenia tych dokumentów.
Zbieżny z powyższym, z rozszerzeniem co do warunków zwolnienia, sformułowano zapis w art. 63v ww. ustawy dla jednostek zależnym od jednostek dominujących mających siedzibę lub miejsce sprawowania zarządu w państwie trzecim.
Z kolei, w art. 63w UoR wskazano, że ww. przepisy nie mają zastosowania do jednostki dużej będącej emitentem papierów wartościowych dopuszczonych do obrotu na jednym z rynków regulowanych Europejskiego Obszaru Gospodarczego.
Na marginesie, istnieje również tzw. czasowa opcja „sztucznej konsolidacji” w zakresie sprawozdawczości zrównoważonego rozwoju. Jak określono w art. 11 ustawy nowelizującej, jest to czasowa ulga dla unijnych jednostek zależnych od jednostek dominujących. To rozwiązanie dostępne do roku obrotowego kończącego się najpóźniej 6 stycznia 2030 r. zakładające, że w takiej sytuacji jedna z unijnych jednostek zależnych (generująca największe przychody netto) może sporządzić „zastępcze” sprawozdanie ze zrównoważonego rozwoju grupy kapitałowej obejmującą jedynie wszystkie jednostki zależne mające siedzibę lub miejsce sprawowania zarządu w EOG. Unijne jednostki zależne należące do takiej grupy będą mogły wtedy skorzystać ze zwolnienia od sporządzenia własnej sprawozdawczości zrównoważonego rozwoju.
Podsumowując kwestię zwolnień:
Możliwość zwolnienia od obowiązku sporządzania „jednostkowej” sprawozdawczości zrównoważonego rozwoju dla jednostki zależnej, jeżeli zostanie objęta sprawozdawczością grupy kapitałowej jednostki dominującej z:
- państwa EOG (art. 63u pkt 1 i 2 UoR);
- państwa trzeciego (art. 63v pkt 1-4 UoR).
Możliwość zwolnienia od obowiązku sporządzania sprawozdawczości zrównoważonego rozwoju dla jednostki dominującej będącej jednostką zależną, jeżeli ona i jej jednostki zależne zostaną objęte sprawozdawczością grupy kapitałowej jednostki dominującej wyższego szczebla z:
- państwa EOG (art. 63z pkt 1 i 2 UoR);
- państwa trzeciego (art. 63vza pkt 1-4 UoR).
Ww. zwolnienie nie mają zastosowania do jednostki dużej będącej emitentem papierów wartościowych EOG.
Sprawozdania, na co wskazuje art. 63zc UoR, powinny być sporządzane w formacie ESEF, tj. elektronicznym, ale czytelnym dla człowieka i zapewniającym maszynowy odczyt informacji.
Zgodnie z art. 63zd UoR, sprawozdania powinny być publikowane w KRS oraz, na co wskazuje art. 69 ust. 5-7 UoR, na stronach internetowych jednostek obowiązanych, w tym jednostek zależnych.
Sporządzone sprawozdanie, zgodnie z art. 69 ust. 8 UoR, podlegać będzie atestacji biegłego rewidenta.
Według art. 79 UoR jednostki podlegające obowiązkowej sprawozdawczości, za m.in. niesporządzenie sprawozdania, brak publikacji, czy brak atestacji jednostki będą podlegały sankcjom.
Podsumowując, SZR będą:
- sporządzane w formacie ESEF;
- publikowane w KRS oraz na stronach internetowych danych jednostek;
- atestowane przez biegłego rewidenta;
- brak ich sporządzenia, publikacji czy atestacji będzie podlegał sankcją.
W zakresie wejścia w życie obowiązków dot. SZR podkreślić należy, iż dotyczy on okresów rozpoczynających się po raz pierwszy za rok obrotowy po (art. 10 ust. 5 UoR):
| Data | Wielkość jednostki |
| 31.12.2023 | Duże Jednostki Zainteresowania Publicznego (o zatrudnieniu powyżej 500 pracowników) |
| 31.12.2024 | Jednostki duże i jednostki dominujące dużej grupy inne niż powyższe |
| 31.12.2025 | Jednostki średnie i małe będące emitentami papierów wartościowych w EOG oraz małe i niezłożone instytucje i wewnętrzne zakłady ubezpieczeń i zakłady reasekuracji. |
| 31.12.2027 | Jednostki zależne lub oddziały w zakresie grupy kapitałowej jednostki dominującej najwyższego szczebla z państwa trzeciego albo jednostki samodzielnej jednostki z państwa trzeciego. |
Jednocześnie, zgodnie z art. 10 ust. 6 UoR, obowiązywać ma czasowe zwolnienie z obowiązku sprawozdawczości zrównoważonego rozwoju dla MŚP będących emitentami w EOG.
Warto wskazać, iż szczegółowy zakres sprawozdawczości zrównoważonego rozwoju (SZR) będzie wynikać z europejskich standardów sprawozdawczości zrównoważonego rozwoju (ESRS).
Jednostkowa SZR (art. 63r UoR) oraz SZR grupy kapitałowej (art. 63x UoR) będzie sporządzana zgodnie z tzw. pełnymi ESRS (a w przyszłości również z sektorowymi ESRS). Z kolei uproszczona SZR będzie sporządzana zgodnie z tzw. uproszczonymi ESRS (art. 63s ust. 3 UoR). SZR dla jednostek z państw trzecich będzie sporządzana zgodnie z ESRS dla jednostek z państw trzecich albo z tzw. pełnymi ESRS albo ze standardami uznanymi za równoważne (art. 63zd ust. 3 UoR).
| Data | Wielkość jednostki |
| 31 lipca 2023 | Pełne ESRS (18 kwietnia 2024 r. przyjęte zostały poprawki merytoryczne i językowe) |
| Brak przyjęcia – spodziewane przyjęcie w 2025 r. | Uproszczone ESRS |
| Brak przyjęcia – zaplanowano przyjęcie na 30 czerwca 2026 r. | Sektorowe ESRS |
| Brak przyjęcia – zaplanowano przyjęcie na 30 czerwca 2026 r. | ESRS dla jednostek z państw trzecich |
Ustawa nowelizująca wprowadza również nowe progi określające status poszczególnych jednostek w UoR:
| Mikro | Kiedy? | Suma aktywów bilansu | Przychody netto ze sprzedaży towarów i produktów | Średnioroczne zatrudnienie w przeliczeniu na pełne etaty |
| Mikro | jeżeli w roku obrotowym, za który sporządza sprawozdanie finansowe, oraz w roku poprzedzającym ten rok obrotowy nie przekroczyła co najmniej dwie z trzech tych wielkości | 2.000.000,00 zł | 4.000.000,00 zł | 10 osób |
| Mała | 33.000.000,00 zł | 66.000.000,00 zł | 50 osób | |
| Średnia | 110.000.000,00 zł | 220.000.000,00 zł | 250 osób | |
| Duża | jeżeli w roku obrotowym, za który sporządza sprawozdanie finansowe, oraz w roku poprzedzającym ten rok obrotowy przekroczyła co najmniej dwie z trzech tych wielkości | 110.000.000,00 zł | 220.000.000,00 zł | 250 osób |
